政府会计调整以前错误(政府会计调整以前错误债务)

志成会计 会计分录 2022-10-16 11:46 22

对于上市公司和IPO企业来说,经常会看到或听到“会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正“,但是,很多人,尤其是非专业的财务人员,都不了解其含义和区别。小编在此浅议一下会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的区别以及对IPO的影响。

一、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的定义

(一)会计政策

会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策举例:

1.借款费用的处理(资本化或费用化)

2.发出存货成本的计量方法(先进先出法、加权平均法及个别计价法)

3.长期股权投资的后续计量(成本法,或权益法)

4.收入的确认和计量原则,如,新收入准则有关收入确认的条件“客户取得相关商品(或服务)控制权(支配权)时确认收入”;多重交易安排的合同的会计处理,要求在合同开始日对合同进行评估,识别合同所包含的各单项履约义务,按照各单项履约义务所承诺商品(或服务)的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务,进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入;某些特定交易(或事项)的收入确认和计量进行了明确规定,“区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等。”

5.成本的确认和计量原则,(1)合法性原则,计入成本的支出合法合规,不合法合规定的费用不得计入成本;(2)可靠性原则,即真实可靠计量,有相应的依据;(3)相关性原则,计入成本的支出与核算对象相关;(4)分期核算原则,成本核算应按会计期间进行准确核算,尤其是涉及跨期时,须准确核算本期的成本,以确保成本计量、核算的真实性、准确性;(5)权责发生制原则;(6)成本费用区分核算,与核算对象(如某项建造合同或某销售合同)相关的,可准确计量、区分的支出,均计入核算对象的成本,其他与所有收入核算项目无关的支出,或与收入核算项目有关,但无法进行区分、准确分摊、计量到具体的核算项目的支出,均作为费用进行核算。即成本是可对象化的费用。

6.会计准则对于研发支出的核算,有明确的规定。何时、何种条件下,计入研发费用;何时、何种条件下不计入研发费用;何时可以将研发支出资本化,何时应将研发支出计入当期损益。

会计政策不仅包括上面这些,还有很多,比如,(1)合并政策(包括企业合并和合并会计报表)、外币业务(包括外币业务处理及外币报表的折算)、估价政策、租赁、税收。利息、长期工程合同、结帐后事项;(2)应收款项、投资、无形资产计价及摊销、递延资产的处理;(3)应付项目、或有事项和承诺事项;(4)修理和更新支出、财产处理损益、非常损益;(5)研究与开发、衍生金融工具;(6)其他会计准则规定的核算要求、原则、处理方法。

会计政策变更就是采取与原来不一样的会计核算政策。会计政策一般不得随意变更,但当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策,或当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时,会计政策可以作变更。

(二)会计估计

会计估计,是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更,是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整

会计估计变更举例:

1. 坏账准备计提比例的变更;如因环境的变化,判定不能收回的应收款项比例较原来大幅上升,原来估计8%难于回收,最新估计15%以上可能无法回收,所以,对坏账准备的比例从原来的8%调到15%;

2. 存货可变现净值的确定;若由于外部市场环境持续变化,存货出现贬值情形,为确保核算的准确性,须对存货的可变现净值进行测算,并据此计提存货跌价准备;

3. 固定资产的预计使用寿命与净残值的变更、固定资产折旧方法的变更;

4. 使用寿命有限的无形资产的使用寿命与净残值的变更;

5. 合同完工进度的确定;如工程收入的确认、系统集成项目业务收入的确认。

当然,会计估计不仅包括这些,还包括:权益工具公允价值的确定;债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定;金融资产公允价值的确定;非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定;预计负债初始计量的最佳估计数的确定;其他重要会计估计。

会计估计通俗一点来讲,就是为确保会计计量的真实、合理、准确,有部分会计科目核算,需要居于现实进行判断、选择,而且这些判断和选择的参考因素往往变动比较频繁,受外界影响较大。当居于原来选择的会计估计的判断因素发生变化时,根据变化进行评估,并对会计估计进行适时、恰当地变更。

(三)会计差错更正

是指对企业在会计核算中,由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。这个比较容易理解,即原来会计核算、账务处理有误,发现后进行纠正处理。

二、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的区别

(一)稳定性不同

1. 会计政策通常比较稳定,一般不会进行变更,除非出现法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策,如新收入准则的实施,按规定,原来的核算原则方法需要变更为与新收入准则相适应的政策,或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息;

2. 会计估计因受估计因素变化的影响,与会计政策相比较,稳定性不一样,会计估计会根据外部因素的影响进行适时变更。

3. 会计差错,是据实进行更正。

(二)依据不同

1. 会计政策变更的依据,是外部强制性的政策或内部谨慎的、充分的变更理由,认为采取新的政策较原来政策更可靠、准确的反映财务信息,与外部因素影响无关;

2. 会计估计,依据会计估计的影响因素的变化进行调整,居于外部因素影响评估后的相对灵活的变更。

3. 会计差错更正,是依据会计准则和相关法律法规以及企业实际执行的情况作比较后,发现存在不符合相关法律、法规、规定的情形。

(三)会计的处理不同

1. 会计政策变更采取追溯调整法或未来适用法

2. 会计估计变更采用未来适用法

3. 会计差错更正采取追溯调整法或未来适用法

4. 若企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处理。

5. 会计政策变更、会计估计变更的前提,都是原来不存在差错,或原来的财务账务处理方法符合或基本符合当时的会计政策、会计估计,无重大错误。若原来的处理方法本身是不符合要求的,都应作为会计差错更正。

三、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正对IPO的影响

对于IPO企业来说,报告期内发生会计政策、会计估计变更或会计差错更正须谨慎,相关处理须符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和相关审计准则的规定,会计估计变更和会计差错更正要有充分、合理的证据其合理性,并且能够公允地反映发行人的财务状况、经营成果和现金流量。

《首发业务若干问题解答(2020年6月修订)》44提出:首发材料申报后,发行人如出现会计差错更正事项,应充分考虑差错更正的原因、性质、重要性与累积影响程度。对此,保荐机构、申报会计师应重点核查以下方面并发表明确意见:会计差错更正的时间和范围,是否反映发行人存在故意遗漏或虚构交易、事项或者其他重要信息,滥用会计政策或者会计估计,操纵、伪造或篡改编制财务报表所依据的会计记录等情形;差错更正对发行人的影响程度,是否符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定,发行人是否存在会计基础工作薄弱和内控缺失,相关更正信息是否已恰当披露等问题。

如因会计基础薄弱、内控重大缺陷、盈余操纵、未及时进行审计调整的重大会计核算疏漏、滥用会计政策或者会计估计以及恶意隐瞒或舞弊行为,导致重大会计差错更正的,应视为发行人在会计基础工作规范及相关内控方面不符合发行条件。

发行人应在招股说明书中披露重要会计政策、会计估计变更或会计差错更正情形及其原因。

即符合如下条件的会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正通常是被允许的:

1. 相关账务处理符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和相关审计准则的规定;

2. 不存在:“会计基础薄弱、内控重大缺陷“,如会计机构不健全、核算随意,发生经常性核算错误、会计差错更正(可参考,科创版对于”会计基础薄弱、内控重大缺陷认定“:导致会计差错更正累积净利润影响数达到当年净利润的 20%以上<如为中期报表差错更正则以上一年度净利润为比较基准>或净资产影响数达到当年<期>末净资产的20%以上的“),以及因内控重大缺陷导致,不得不进行差错更正的情形;

3. 会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正居于真实的业务,不存在滥用政策或估计及欺骗、隐瞒或舞弊等行为的;

4. 涉及的调整及时且真实完整披露的进行披露;

5. 具体的会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正不会产生重大影响,累积的变更/更正影响程度不重大的。

四、IPO相关案例及分析

案例1:恒安嘉新-IPO被否

2019年8月30日,中国证监会发布《关于不予同意恒安嘉新(北京)科技股份公司首次公开发行股票注册的决定》公告,对于恒安嘉新没有通过注册的原因,证监会指出:一、发行人于2018年12月28日、12月29日签订、当年签署验收报告的4个重大合同,金额15,859.76万元,2018年底均未回款、且未开具发票,公司将上述4个合同收入确认在2018年。2019年,发行人以谨慎性为由,经董事会及股东大会审议通过,将上述4个合同收入确认时点进行调整,相应调减2018年主营收入13,682.84万元,调减净利润7,827.17万元,扣非后归母净利润由调整前的8,732.99万元变为调整后的905.82万元,调减金额占扣非前归母净利润的89.63%。发行人将该会计差错更正认定为特殊会计处理事项的理由不充分,不符合企业会计准则的要求,发行人存在会计基础工作薄弱和内控缺失的情形。二、2016年,发行人实际控制人金红将567.20万股股权分别以象征性1元的价格转让给了刘长永等16名员工。在提交上海证券交易所科创板上市审核中心的申报材料、首轮问询回复、二轮问询回复中发行人都认定上述股权转让系解除股权代持,因此不涉及股份支付;三轮回复中,发行人、保荐机构、申报会计师认为时间久远,能够支持股份代持的证据不够充分,基于谨慎性考虑,会计处理上调整为在授予日一次性确认股份支付5970.52万元。发行人未按招股说明书的要求对上述前期会计差错更正事项进行披露。

分析

1.“调减金额占扣非前归母净利润的89.63%“,已经产生重大影响;

2.将该会计差错更正认定为特殊会计处理事项的理由不充分,结合期末时间点,其实是存在造假或操纵嫌疑的;

3.居于差错更正的性质、重要性与累积影响程度,该处理确实属于“内控重大缺陷“

4.“未按招股说明书的要求对上述前期会计差错更正事项进行披露”,不符合《首发业务若干问题解答(2020年6月修订)》 “发行人应在招股说明书中披露重要会计政策、会计估计变更或会计差错更正情形及其原因。“的规定

案例2:诺泰生物(688076.SH)IPO成功过会

2021年04月13日中国证监会发布《关于同意江苏诺泰澳赛诺生物制药股份有限公司首次公开发行股票注册的批复》的公告,2021年5月20日于科创板上市。

【注册阶段反馈意见落实函】

报告期内,发行人在新三板挂牌期间曾于2018年4月27日、2019年5月1日、2020年6月10日、2020年10月13日多次进行前期会计差错更正,其中2020年6月10日对公司2017年、2018年财务报表中涉及25个会计科目的会计差错事项进行了更正及追溯调整。

请发行人说明:

(1)报告期内历次会计差错更正发生的背景及原因;

(2)相关会计差错事项是否对各期财务报表构成重大影响;

(3)详细说明公司财务会计制度、内控制度制定及执行情况,是否存在会计基础工作不规范、内控制度薄弱情形;

(4)公司于2020年4月1日变更审计机构的原因。

请保荐机构、申报会计师说明核查程序并发表明确意见。

【回复要点】

(1)报告期内历次会计差错更正发生的背景及原因

a.申报前会计差错更正

1)2018年4月27日:基于谨慎性原则,决定对公司研发费用资本化、股份支付等事项涉及的会计差错进行更正;

2)2019年5月1日:发现2017年年度财务数据存在错误,进行更正调整,主要涉及股份支付、存货跌价准备和委托加工业务收入确认;

3)2020年6月10日:拟申报IPO,2020年4月聘请中天运为发行人申报会计师,发现前期部分会计处理存在差错,因此基于谨慎性原则公司对2017年度、2018年度相关会计差错进行更正,并对相关会计处理进行追溯调整;

b.申报后会计差错更正

4)2020年10月13日:为了使财务报表使用者更加清晰了解公司管理金融资产的业务模式、高管薪酬的会计核算方式而进行的调整。

(2)相关会计差错事项是否对各期财务报表构成重大影响

1)2018年4月27日:仅针对公司2016年度及以前年度的财务报表,导致本次差错更正对公司2016年度财务报表的影响幅度较大,但不影响公司报告期的财务报表;

2)2019年5月1日:对公司2017年度财务报表的影响较小(合并净利润-3.22%/母公司净利润-0.91%),不影响公司2018年度及以后年度的财务报表;

3)2020年6月10日:对公司2017年度、2018年度合并报表的影响程度总体较小(2017年:合并净利润-6.25%/母公司净利润-36.92%、2018年:合并净利润-16.07%/母公司净利润12.58%),不影响公司2019年度及以后年度的财务报表;

4)2020年10月13日:涉及事项较少,且该差错更正对发行人报告期各期的净资产、净利润和现金流量均无影响。

(3)详细说明公司财务会计制度、内控制度制定及执行情况,是否存在会计基础工作不规范、内控制度薄弱情形。

整改措施:

1、针对疏忽、错误及会计政策理解等原因,公司做了以下整改措施:

(1)了解差错的原因、对涉及的金额等情况,进行逐项分析形成的原因,对差错相关人员作出指导教育,并进行全面整改。

(2)就相关事项对公司财务人员进行专项培训,进一步加强财务人员力量,聘任具有扎实专业知识和丰富经验的财务人员。

(3)加强与完善财务核算各环节的复核流程。

(4)聘请专业的外部机构进行辅导培训和财务梳理,了解最新的企业会计准 则的执行情况及相关案例。

2、针对单据流转不及时等原因,公司做了以下整改措施:

(1)加强对业务、研发、财务等相关领域的信息化、流程化建设,保证公司的内部控流程更加完善,更加完全。

(2)加强公司各部门的沟通及监督,产生各部门协同效应,保证财务数据披露的真实、准确、及时。

分析

虽然发生了多次会计差错更正,但是由于诺泰生物解释有理有据,而且积累响程度不重大,并及时进行了整改,因此,监管机构认可其解释和采取的相应整改措施。

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